Vue d'ensemble
Ce qu'il faut retenir sur l'imposition des revenus différés : définition, système du quotient et cadre de déclaration.
Ce qu'il faut savoir
- Un revenu différé est un revenu perçu une année pour la rémunération d'une activité effectuée une année antérieure.
- Ces revenus sont imposés selon le système du quotient, qui permet d'éviter une imposition excessive et la progressivité du barème.
- Le décalage entre l'année de perception et l'année de l'activité ne doit pas être de votre fait.
- Exemples de revenus différés : rappel de salaire ou d'avancement, rappel de pensions, arriérés de loyers.
- Ces revenus ont été soumis au prélèvement à la source comme les autres revenus.
- Pour bénéficier du quotient, il ne faut pas les déclarer avec vos revenus d'activité.
- L'impôt relatif au revenu différé est payé en une seule fois.
Conditions essentielles
- Le revenu a été perçu une année pour la rémunération d'une activité effectuée une année antérieure.
- Le décalage entre perception et activité ne doit pas être de votre fait.
- Vous demandez l'imposition selon le système du quotient.
- Les revenus sont déclarés séparément des revenus d'activité, comme revenus différés.
Les étapes
- Identifier les revenus perçus qui correspondent à une activité antérieure et dont le décalage n'est pas de votre fait.
- Calculer le coefficient à partir du nombre d'années civiles des échéances normales, augmenté de 1.
- Ne pas déclarer ces revenus avec vos revenus d'activité.
- Inscrire le total dans le cadre prévu de la déclaration n°2042 C.
- Détailler le montant, la nature et l'année d'échéance normale de chaque revenu différé.
- Vérifier si la déclaration par internet est obligatoire dans votre situation.
Cette synthèse présente les principes du système du quotient. Le détail du calcul du coefficient, le cadre précis de la déclaration et le calendrier déclaratif sont traités dans les sections suivantes de cette fiche.
Cette synthèse ne remplace pas la fiche
Cette synthèse ne détaille ni le calcul chiffré du quotient, ni le cadre exact de la déclaration. Pour ces points, consultez les sections « Comment se calcule le quotient ? » et « Comment déclarer les revenus différés ? ». Le coefficient dépend du nombre d'années civiles des échéances normales, augmenté de 1.
Quels sont les revenus concernés ?
Les revenus différés se distinguent des revenus ordinaires par le décalage temporel entre l'activité qui les a générés et leur paiement effectif. Ce décalage est la caractéristique centrale du dispositif : c'est lui qui justifie l'application d'un mécanisme correcteur d'imposition.
Les revenus différés sont des revenus que vous avez perçus en 2025, mais qui correspondent à la rémunération d'activités que vous avez effectuées en 2024 ou avant (sur une ou plusieurs années).
Un revenu différé est un revenu perçu une année pour la rémunération d'une activité effectuée une année antérieure. Le décalage entre l'année de perception et l'année de l'activité ne doit pas être de votre fait : il résulte d'une circonstance extérieure à votre volonté, et non d'un choix de votre part.
- Rappel de salaire ou rappel d'avancement.
- Rappel de pensions.
- Arriérés de loyers.
Règle
Ces revenus ont été soumis au prélèvement à la source comme les autres revenus. Si vous les déclarez avec vos autres revenus, vous risquez d'augmenter fortement le montant de vos impôts.
Le mécanisme concerne également les revenus différés perçus en 2026 : ils correspondent alors à la rémunération d'activités effectuées en 2025 ou avant. La logique est identique d'une année sur l'autre ; seule l'année de référence change, le principe du rattachement à l'année de perception restant identique.
La liste ci-dessus est donnée à titre d'exemples de revenus différés ; la condition déterminante est le décalage non voulu entre perception et activité.
Comment fonctionne le système du quotient ?
Le système du quotient est le mécanisme fiscal destiné à neutraliser l'effet d'aggravation qu'entraînerait la perception en une seule année d'un revenu correspondant en réalité à plusieurs années d'activité. Sans ce mécanisme, un revenu différé viendrait s'ajouter à l'ensemble des revenus de l'année de perception et pourrait faire franchir des tranches supérieures du barème.
Vous pouvez demander que ces revenus soient imposés selon le système du quotient, ce qui limite ce risque. Le système du quotient permet d'éviter la progressivité du barème de l'impôt.
Le système du quotient consiste à calculer l'impôt comme si le revenu différé avait été réparti sur les années auxquelles il se rattache normalement, puis à reconstituer l'impôt correspondant. Le calcul dépend du nombre d'années civiles correspondant aux échéances normales de versement. Ce nombre est ensuite augmenté de 1.
Règle
Pour bénéficier du système du quotient, vous ne devez pas déclarer vos revenus différés avec vos revenus d'activité. Vous ne devez donc pas, par exemple, déclarer un rappel de salaires avec vos autres traitements et salaires, ou un arriéré de loyers avec vos revenus fonciers. Vous devez les déclarer comme des revenus différés.
- Ajouter le tiers du revenu exceptionnel au revenu habituel : on ajoute au revenu net global imposable le quotient ainsi déterminé.
- Multiplier par le coefficient (le quotient ainsi déterminé) le supplément d'impôt correspondant.
Le mécanisme repose donc sur une division suivie d'une multiplication : le revenu est fractionné pour le calcul, puis le supplément d'impôt obtenu est multiplié par le coefficient. L'impôt relatif au revenu différé est payé en une seule fois. Ce paiement unique distingue le régime du revenu différé de celui d'un revenu ordinaire fractionné dans le temps.
Le détail du coefficient et la mise en œuvre en deux étapes sont décrits dans la section « Comment se calcule le quotient ? ».
Comment se calcule le quotient ?
Le calcul du quotient repose sur deux éléments : le nombre d'années civiles auxquelles se rattachent les échéances normales de versement, et le coefficient qui en découle. Le mécanisme est volontairement simple : il s'agit de retrouver le nombre d'années d'activité représenté par le revenu perçu en une seule fois.
Le calcul dépend du nombre d'années civiles correspondant aux échéances normales de versement. Ce nombre est ensuite augmenté de 1.
- Déterminer les échéances normales de versement des revenus différés.
- Identifier le nombre d'années civiles auxquelles ces échéances correspondent.
- Augmenter ce nombre de 1 pour obtenir le coefficient.
- Ajouter le tiers du revenu exceptionnel (le quotient déterminé) au revenu net global imposable.
- Multiplier par le coefficient le supplément d'impôt correspondant calculé par ce biais.
Règle
Le coefficient utilisé est égal au nombre d'années civiles augmenté de 1. Le mécanisme applique ensuite une division du revenu exceptionnel (ajout du tiers au revenu habituel), puis une multiplication du supplément d'impôt, selon les deux étapes décrites ci-dessus.
La notion d'échéance normale de versement sert de référence pour compter les années civiles : ce sont les années auxquelles le revenu se rapporte, et non pas l'année de son paiement effectif. C'est ce rattachement qui détermine le nombre d'années à retenir. Un revenu rattaché à une seule année civile conduit ainsi à un coefficient de 2 (1 + 1).
Un exemple chiffré est fourni dans la section suivante pour illustrer la détermination du coefficient.
Exemple de calcul du quotient
L'exemple chiffré de la fiche officielle illustre la façon dont le coefficient est déterminé à partir des échéances concernées. Il montre comment des échéances réparties sur deux années civiles conduisent à un coefficient de 3, et comment ce coefficient est ensuite utilisé pour le calcul du supplément d'impôt.
En 2025, vous avez touché des loyers arriérés pour 6 échéances mensuelles de 2022 (novembre, décembre) et de 2023 (janvier, février, mars, avril).
- Les échéances correspondent à 2 années civiles : 2022 et 2023.
- Le coefficient à utiliser est égal à 3 (2 + 1).
- Le système du quotient s'applique ensuite en 2 étapes : ajouter le tiers du revenu exceptionnel au revenu habituel, puis multiplier par 3 le supplément d'impôt correspondant.
Les revenus différés perçus en 2026 suivent la même logique : un exemple de la fiche officielle porte sur des loyers arriérés pour 6 échéances mensuelles de 2023 (novembre, décembre) et de 2024 (janvier, février, mars, avril), soit 2 années civiles (2023 et 2024) et un coefficient de 3 (2 + 1).
L'impôt relatif au revenu différé est payé en une seule fois, selon le résultat de ce calcul d'ensemble.
Pourquoi séparer les revenus différés des revenus d'activité ?
La séparation des revenus différés et des revenus d'activité n'est pas une simple formalité : c'est la condition même de l'application du système du quotient.
Pour bénéficier du système du quotient, vous ne devez pas déclarer vos revenus différés avec vos revenus d'activité. Vous ne devez donc pas, par exemple, déclarer un rappel de salaires avec vos autres traitements et salaires, ou un arriéré de loyers avec vos revenus fonciers. Vous devez les déclarer comme des revenus différés.
Règle
La déclaration séparée est ce qui permet au revenu différé d'être imposé au quotient plutôt qu'avec l'ensemble des revenus de l'année de perception. En les confondant avec les revenus d'activité, vous perdez le bénéfice du dispositif.
- Rappel de salaires : ne pas l'intégrer à vos autres traitements et salaires.
- Arriéré de loyers : ne pas l'intégrer à vos revenus fonciers.
- Autres revenus différés : les déclarer comme revenus différés, distinctement des revenus de l'année.
Cette règle vaut quelle que soit l'année de perception : elle s'applique aussi bien aux revenus différés perçus en 2025 qu'à ceux perçus en 2026. Le revenu différé doit apparaître distinctement, avec sa nature et son année d'échéance normale, pour que le quotient puisse être appliqué.
Une fois la séparation effectuée, l'inscription au cadre prévu de la déclaration n°2042 C est décrite dans la section suivante.
Comment déclarer les revenus différés ?
La déclaration des revenus différés obéit à des règles de forme précises : ils ne doivent pas être confondus avec les revenus d'activité, et leur détail doit être fourni.
Vous devez inscrire le total de ces revenus dans le cadre prévu page 3 de la déclaration n°2042 C (ligne 0XX). Vous devez détailler le montant et la nature des revenus différés à imposer au quotient, perçus par chaque membre du foyer.
Comment détailler les revenus différés
- Dans le cadre prévu de la déclaration.
- Sur papier libre joint à la déclaration n°2042.
- Pour chaque montant, préciser l'année de son échéance normale.
À ne pas faire
Ne pas déclarer un rappel de salaires avec vos autres traitements et salaires, ni un arriéré de loyers avec vos revenus fonciers.
La déclaration n°2042 C est la déclaration complémentaire des revenus ; les revenus différés y sont portés dans un cadre prévu à cet effet, situé page 3. Le détail de chaque montant et de sa nature permet à l'administration d'appliquer le quotient au revenu concerné.
Le détail du montant et de la nature des revenus différés doit être fourni pour chaque membre du foyer concerné. La déclaration des revenus par internet est obligatoire si votre résidence principale est équipée d'un accès à internet et que vous êtes en mesure de faire votre déclaration en ligne.
Le cadre de la déclaration n°2042 C et le détail joint sur papier libre constituent les deux modalités de présentation des revenus différés.
Quel est le calendrier déclaratif ?
Les revenus différés se déclarent au titre de l'année de leur perception, dans la déclaration de revenus correspondante. Le rattachement se fait donc à l'année de paiement, et non à l'année d'activité.
Les revenus différés perçus en 2026 doivent être déclarés dans votre déclaration 2027 sur les revenus 2026 (au printemps 2027), quel que soit leur montant.
Délai à retenir
La déclaration 2026 des revenus de 2025 est terminée. La déclaration 2027 des revenus de 2026 débutera en avril 2027.
Le rattachement d'un revenu différé à une campagne déclarative se fait par l'année de perception : les revenus perçus en 2026 relèvent ainsi de la déclaration 2027 des revenus 2026, indépendamment de l'année d'activité à laquelle ils se rapportent.
Pour bénéficier du système du quotient, vous ne devez pas déclarer vos revenus différés avec vos revenus d'activité : cette règle de séparation vaut pour chaque campagne déclarative, y compris celle à venir pour les revenus de 2026.
La déclaration par internet est obligatoire dans les conditions rappelées dans la section précédente.
Où s'informer ?
Le service en charge des impôts est votre interlocuteur pour toute question relative à l'imposition de vos revenus. Il est recommandé de le consulter lorsque vous hésitez sur la qualification d'un revenu ou sur le calcul du coefficient applicable.
Vous pouvez vous adresser au service en charge des impôts (trésorerie, service des impôts...) pour toute question sur l'application du système du quotient à votre situation.
L'application du système du quotient repose sur deux paramètres : la qualification du revenu comme revenu différé, et le nombre d'années civiles retenu pour le calcul du coefficient. En cas de doute sur l'un de ces deux paramètres, l'interlocuteur compétent est le service des impôts.
Le dispositif est encadré par le Code général des impôts et précisé par le Bofip-Impôts relatif à l'imposition des revenus exceptionnels ou différés selon le système du quotient.
Les références complètes des textes applicables figurent dans la rubrique « Sources » de cette fiche.
Textes applicables
- Code général des impôts : articles 156 à 163 quinviciesTextes légaux
- Bofip-Impôts n° BOI-IR-LIQ-20-30-20 relatif à l'imposition des revenus exceptionnels ou différés selon le système du quotientDoctrine administrative
Sources officielles
- OuvrirService-Public.fr
Impôt sur le revenu - Comment sont imposés les revenus différés ?
Vérifiée le 2026-10-04
Voir aussi
Information à vérifier auprès de l'organisme compétent.